Виды бюджетов в управленческом учёте: полное руководство

Что такое бюджет в управленческом учёте

Бюджет — это финансовый план компании на определённый период, выраженный в количественных показателях. Это не просто таблица с цифрами, а инструмент управления, который помогает координировать работу всех подразделений, контролировать расходы и оценивать эффективность бизнеса.

В отличие от бухгалтерской отчётности, которая фиксирует прошлое, бюджет направлен в будущее. Он отвечает на вопросы: сколько мы планируем заработать, сколько потратить, хватит ли денег на развитие и какую прибыль получим в итоге.

Основные функции бюджетирования

• Планирование: определение целей и путей их достижения
• Координация: согласование работы разных отделов
• Контроль: сравнение плановых и фактических показателей
• Мотивация: установка целевых показателей для сотрудников
• Оценка эффективности: анализ отклонений и принятие решений

Классификация бюджетов по уровням

Система бюджетирования в компании строится иерархически — от общего к частному. На вершине находится мастер-бюджет, который объединяет все остальные бюджеты компании.

Мастер-бюджет (генеральный бюджет)

Мастер-бюджет — это сводный финансовый план компании, который включает все операционные и финансовые бюджеты. Он состоит из двух основных частей:

• Операционный бюджет — планирование текущей деятельности (продажи, производство, расходы)
• Финансовый бюджет — планирование движения денежных средств и финансового положения

Процесс составления мастер-бюджета начинается с прогноза продаж и заканчивается прогнозным балансом. Все промежуточные бюджеты связаны между собой: данные из одного бюджета автоматически переходят в другой.

Операционные бюджеты

Операционные бюджеты описывают повседневную деятельность компании. Они показывают, сколько продукции планируется произвести и продать, какие для этого потребуются ресурсы и какие расходы возникнут.

1. Бюджет продаж

Это отправная точка всего процесса бюджетирования. Бюджет продаж показывает, сколько единиц продукции компания планирует продать и по какой цене. От точности прогноза продаж зависят все остальные бюджеты.

Формула: Объём продаж (шт.) × Цена за единицу = Выручка от продаж

2. Бюджет производства

На основе бюджета продаж рассчитывается, сколько продукции нужно произвести. При этом учитываются остатки готовой продукции на начало и конец периода.

Формула: Планируемые продажи + Желаемый запас на конец периода - Запас на начало периода = Объём производства

3. Бюджет прямых материальных затрат

Определяет, сколько сырья и материалов потребуется для производства, сколько нужно закупить и какие затраты это повлечёт.

4. Бюджет прямых затрат на оплату труда

Рассчитывает затраты на заработную плату производственного персонала, исходя из объёма производства и трудоёмкости.

5. Бюджет общепроизводственных расходов

Включает все косвенные производственные расходы: амортизацию оборудования, коммунальные платежи цехов, зарплату вспомогательного персонала.

6. Бюджет коммерческих и административных расходов

Планирует расходы на продажу продукции (реклама, зарплата менеджеров по продажам) и общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата администрации).

Финансовые бюджеты

Финансовые бюджеты показывают, как операционная деятельность отразится на финансовом положении компании. Они отвечают на вопросы: хватит ли денег, нужны ли кредиты, какая будет прибыль.

1. Бюджет движения денежных средств (БДДС)

Самый важный финансовый бюджет. Он показывает все поступления и выплаты денег по периодам (обычно по месяцам). БДДС помогает избежать кассовых разрывов — ситуаций, когда денег не хватает на текущие платежи.

БДДС делится на три раздела:

• Операционная деятельность: поступления от клиентов, выплаты поставщикам и сотрудникам
• Инвестиционная деятельность: покупка и продажа оборудования, инвестиции
• Финансовая деятельность: получение и возврат кредитов, выплата дивидендов

2. Бюджет доходов и расходов (БДР)

БДР — это прогнозный отчёт о прибылях и убытках. Он показывает, какую прибыль компания планирует получить, но в отличие от БДДС, учитывает доходы и расходы по методу начисления, а не по факту движения денег.

Структура БДР:

1. Выручка от продаж
2. Себестоимость продаж
3. Валовая прибыль
4. Операционные расходы
5. Операционная прибыль (EBIT)
6. Проценты и налоги
7. Чистая прибыль

3. Прогнозный баланс

Показывает, каким будет финансовое положение компании на конец планового периода: сколько будет активов, обязательств и собственного капитала. Прогнозный баланс составляется на основе всех предыдущих бюджетов.

Специальные виды бюджетов

Инвестиционный бюджет

Планирует капитальные вложения компании: покупку оборудования, строительство зданий, приобретение других компаний. Инвестиционный бюджет обычно составляется на несколько лет вперёд и требует тщательного обоснования каждого проекта.

Бюджет по центрам финансовой ответственности (ЦФО)

Если компания разделена на подразделения с разными уровнями ответственности, для каждого ЦФО составляется свой бюджет:

• Центр затрат: отвечает только за расходы (например, производственный цех)
• Центр доходов: отвечает за выручку (отдел продаж)
• Центр прибыли: отвечает за доходы и расходы (филиал компании)
• Центр инвестиций: отвечает за прибыль и использование активов (дочерняя компания)

Гибкий бюджет

В отличие от статичного бюджета, который составляется для одного уровня активности, гибкий бюджет показывает, как изменятся доходы и расходы при разных объёмах производства или продаж. Это помогает более точно анализировать отклонения.

Скользящий бюджет

Постоянно обновляемый бюджет: когда заканчивается один месяц, добавляется новый месяц в конец планового периода. Например, если у вас бюджет на 12 месяцев, то в конце января вы добавляете план на следующий январь. Это позволяет всегда иметь актуальный прогноз на год вперёд.